此后僅僅過(guò)了不到十天，財(cái)政部便將“搶跑”減稅政策落地。李克強(qiáng)提出的全球競(jìng)爭(zhēng)“搶跑”意識(shí)正在變成現(xiàn)實(shí)。
2017年5月初，財(cái)政部連續(xù)發(fā)出《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(37號(hào)文)、《關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(39號(hào)文)、《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(34號(hào)文)、《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》(38號(hào)文)四份稅收政策文件。
中匯稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理孫洋認(rèn)為，上述幾份文件，均是李克強(qiáng)總理在兩會(huì)的政府工作報(bào)告中有所提及，企業(yè)和社會(huì)也都在關(guān)注減稅政策如何落地。孫洋說(shuō)：“其中‘34號(hào)’提到，‘科技型中小企業(yè)條件和管理辦法由科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行發(fā)布’，希望這個(gè)管理辦法可以盡快出臺(tái)。”
減稅禮包
4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，在一季度已出臺(tái)降費(fèi)2000億元措施的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推出以下減稅舉措：一是繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增，簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu);二是擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍;三是提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例;四是在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展試點(diǎn);五是將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅稅前扣除試點(diǎn)政策推至全國(guó);六是2016年底到期的部分稅收優(yōu)惠政策延長(zhǎng)至2019年底。
根據(jù)這次會(huì)議透露出的信息，上述六方面措施全部到位后，加上全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)今年前4個(gè)月翹尾減收，預(yù)計(jì)2017年將再減輕各類市場(chǎng)主體稅負(fù)3800多億元。
2017年的五一假期之后，財(cái)政部先后出臺(tái)四份文件，與4月19日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的減稅內(nèi)容息息相關(guān)。
四份文件，不僅指明了相應(yīng)的減稅領(lǐng)域，而且明確了具體標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間表。根據(jù)文件內(nèi)容，自2017年7月1日起，將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施。對(duì)個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。
其次，文件規(guī)定，對(duì)于科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
同時(shí)，文件還表示，在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展試點(diǎn)，從今年1月1日起，對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的，可享受按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策;自今年7月1日起，將享受這一優(yōu)惠政策的投資主體由公司制和合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人擴(kuò)大到個(gè)人投資者。政策生效前2年內(nèi)發(fā)生的投資也可享受前述優(yōu)惠。而從今年7月1日起，國(guó)務(wù)院將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率;將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時(shí)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)。
“34號(hào)文”和“38號(hào)文”最受關(guān)注
在部分財(cái)稅專家眼里，國(guó)務(wù)院五月初發(fā)布的四份減稅文件中，最受關(guān)注的還是“34號(hào)文”和“38號(hào)文”。
在中匯稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理孫洋看來(lái)，“38號(hào)文”特別受到投資界的關(guān)注，因?yàn)椴粌H涉及公司制和有限合伙制的創(chuàng)投企業(yè)，還將政策覆蓋到自然人。尤其是“天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額”，意味著不僅可以用投資額的70%抵扣，還可以使用遞延納稅的方式，在轉(zhuǎn)讓后再計(jì)算個(gè)人所得稅。
孫洋對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)說(shuō)，“涉及個(gè)人投資多個(gè)項(xiàng)目的，第一個(gè)項(xiàng)目注銷但尚有抵扣完畢的，還可以自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額，使得減稅力度可以真真落到實(shí)處。我們也期待在得到成功試點(diǎn)后，可以盡快推廣到全國(guó)范圍。”
“38號(hào)文”還規(guī)定，“初創(chuàng)科技型企業(yè)接受天使投資個(gè)人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓該企業(yè)股票時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，孫洋說(shuō)，“這也就意味著，此條款未涉及在去年火爆的全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的科技企業(yè)，似有疏漏，稍許有些遺憾。”
普華永道中國(guó)研發(fā)優(yōu)惠服務(wù)主管合伙人邸占廣對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部發(fā)布的“34號(hào)文”，明確了科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除高于一般企業(yè)的加計(jì)扣除比例和適用時(shí)限，形成了針對(duì)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策依據(jù)。
邸占廣告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)，“后續(xù)科技部、財(cái)政部和稅務(wù)總局將另行發(fā)布科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法，以明確這一優(yōu)惠政策的適用范圍和合規(guī)要求。針對(duì)科技型中小企業(yè)實(shí)施更加優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科研創(chuàng)新的大力支持，也符合國(guó)際主要?jiǎng)?chuàng)新驅(qū)動(dòng)國(guó)家研發(fā)激勵(lì)政策，惠及中小企業(yè)加大激勵(lì)力度的趨勢(shì)。這一政策針對(duì)性更突出，對(duì)‘大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新’和企業(yè)加大研發(fā)投入的積極性起到良好促進(jìn)作用。”